企业所得税实务与风险防控（第二版）

定　　价：88 元

• 作者：马泽方 著
• 出版时间：2018/12/1
• ISBN：9787509216323
• 出 版 社：中国市场出版社

• 中图法分类：F812.424 
• 页码：469
• 纸张：胶版纸
• 版次：2
• 开本：16

内容简介

★★本书读者对象★★

■国地税合并后所有税务干部

■企业财务、税务、内控人员

■财税培训机构、税务师事务所

★政策法规梳理全面更新，及时跟踪所得税重磅新政策

★税务和会计处理详尽分析，结合实例讲解，一目了然

★重大风险误区一一指出，对症给出防范措施和借鉴案例

所得税九大内容详解企业日常业务的税收风险，紧贴基层税务的基本需求：

■收入

■扣除

■资产

■税收优惠

■投资业务

■资产损失

■纳税申报

■特殊事项

■源泉扣缴

编辑推荐

★90个真实稽查案例

★82个税务风险提示

★40个税会注意事项

★146个详细举例说明

■直击税务征管的痛点、难点

■提示企业频发的风险点所在

■把握全新的所得税优惠政策

税务征管人员、企业税务/财务人员业务精进 案头必备

序 言

序

第一次见到马泽方，是在一次纳税检查讲座上，他还是个刚毕业的大学生，腼腆地做着忠实的倾听者。第二次见到马泽方，是在他毕业论文答辩前，他即将获得硕士学位，真诚地聆听着老师们对他论文的点评。第三次见到马泽方，是在一次税务机关的会议上，他已经在纳税评估领域独当一面，沉稳地听着与会者的经验介绍。

十年弹指一挥间，从涉外税务分局到纳税评估分局，又到市局，马泽方像一块吸水的海绵，经过十年的学习、积淀，十年的聆听、思考，十年的实践、成长，今天终于成为一名讲述者，从普通企业都关注的收入、成本讲起，将企业最常见的增值税业务与所得税业务对比分析，将税务处理与财务会计处理紧密结合，将政策与税理综合梳理，娓娓道来的表述，循循善诱的分析，始终围绕如何避免日常业务中的税收风险这一鲜明主题。他的这本书紧贴基层业务的基本需求。

会倾听、勤思考、能梳理、善表述是优秀的税务工作者的素质体现。我希望马泽方的这本书能引发更多人的倾听、思考，也祝愿在税务领域不断勤奋耕耘的马泽方，日后收获更加丰硕的成果。

刘 颖

前 言

笔者从事企业所得税征管工作多年，发现确有少数企业故意偷逃税款，但绝大多数企业本是主观诚信的纳税人，却因为对税收政策掌握得不够全面、准确，而少缴或漏缴税款。对于前者，应严厉打击；对于后者，应予以辅导，提高他们的纳税遵从度，加大对企业的政策辅导力度。在国家鼓励大众创业、万众创新的大背景下，增强中小企业的税务风险防范能力，是对企业发展的极大支持。

今年的一件大事是国税、地税合并，国税、地税合并必将使企业所得税管理更加严格。这是因为，一方面，24年来，企业所得税一直是国税、地税共管税种，有些企业的企业所得税在国税，有些企业的企业所得税在地税，税务机关只能检查自己所辖税种，无法对企业进行全面检查，经常有企业在一边调整了流转税，另一边不相应调整企业所得税。合并后，曾经的第三方信息成为内部信息，税务机关随时可以开展全方位检查，管理力度空前加大。另一方面，由于其他税种都是一个税务机关管辖，可以想见，合并后，原来是什么口径很可能还是什么口径，但企业所得税是两个税务机关管辖，不同税务机关管理力度、关注重点、政策把握也不一致，合并后，适用谁的口径尚不可知，风险骤然加剧。因此，笔者认为，企业所得税将成为国税、地税合并后重点加强管理的税种。

目前市场上的税收实务类书籍已然很多，本书力求以“接地气”为特色脱颖而出。从提笔之初，笔者就本着“从实践中发现问题，解决实践中的问题”这一原则，尽可能地贴近企业实际业务，试图为税务机关及企业财务人员做好企业所得税工作提供实实在在的帮助。

闲言少叙，打开本书，体验三大特色：

一、突出实务——重点是经常性业务

企业所得税事项众多，难以做到面面俱到。为突出重点，本书对企业经常遇到的业务进行详细讲解，如收入、扣除、资产、优惠等，这些内容看似简单，却是企业容易出现风险的事项。如工资薪金是企业最普通的业务，但经常有企业因工资薪金支出处理不当引发税务风险；小型微利企业优惠是国家重点推进的税收优惠政策，但有不少企业误以为只要是“小微企业”就能享受税收优惠，导致风险；如此种种。正所谓“祸患常积于忽微”，小政策不注意，也会酿成大风险。如一些企业仅为高管投保补充医疗保险，这部分支出不能税前扣除。一个小失误导致的风险可能就是上百万元的税款，而且会严重损害企业的形象。

本书还用较大篇幅介绍了企业相关业务的财务会计处理。纳税调整来源于会计，只有弄清楚会计处理，才能做好纳税调整。当前会计政策变化很快，为保证准确，本书会计方面的很多讲解及例题参考了注册会计师考试的《会计》教材。

二、提示风险——这些教训真的发生过

随着简政放权的不断深入，税务机关的管理模式由原来的事前管理转变为事中事后管理，大量涉税事项不再需要审批，税收优惠取消备案，资产损失资料留存备查，极大地方便了企业，但企业在享受便利的同时也很容易产生税务风险。简政放权不是放而不管，税务机关加大了事中事后管理力度，建立了随机抽查机制，企业一旦被发现有问题，不但要补缴税款，还要加收滞纳金。因此，若企业没有全面透彻地掌握税收政策，在简政放权的形势下反而会面临更大的税务风险。

很多税收政策，或许在学习时并没有意识到其中的风险，实践中却可能付出很大的代价。比如企业报销职工学历教育的学费不属于职工教育经费，但很多企业并不知道，被税务机关检查出来要求补税时才恍然大悟。对此，本书力求起到点拨的作用。笔者结合多年的税收工作实践，从收入、扣除、资产、优惠等方面，针对税会差异、纳税申报表（新版）、案例、有争议的问题等，系统梳理了企业常见的税务风险，将可能遇到的风险一一点出，并辅以真实的案例进行详细讲解。

笔者在征管实践中还发现，不少企业由于对政策的误解而多交税。对于这种情况，本书也予以提示，以保障纳税人的合法权益。书中标注为“注意”的，为企业可能多交税的地方；标注为“风险提示”的，为企业可能产生税务风险的地方；标注为“案例”的，均来源于媒体报道的真实案例。

三、解读时新政策——这是一本税收政策工具书

本书涉及的政策截至2018 年10月。当前税收政策变化极快, 比如在本书将要完成时,国家税务总局发布了修订后的《企业所得税优惠政策事项办理办法》（国家税务总局公告2018年第23号），不但取消了税收优惠备案，而且修改了大量优惠项目的主要留存备查资料，笔者赶紧删除了过时内容, 增加了全新内容。2018年4月25日国务院常务会议推出7项减税措施，其中企业所得税6项，本书也根据全新政策修订。这种刚写完就有新政策出来的情况并不少见, 笔者不厌其烦地修改, 就是要为读者呈现全新的税收政策。国家税务总局未发布明确政策而省级税务机关发布的政策,本书也列出来供读者参考。需要注意的是，一些省级税务机关发布的政策随着机构改革而废止，本书所列地方政策为本书出版时尚未废止的政策。

书中所涉及的大量税收政策文件，全部标明文号、引用原文，便于读者查找。需要说明的是，笔者对每个文件在首次出现时均给出文件名称及文号。当该文件在后续较近的位置（一般在同节中）再次出现时，只给出文号，以保持行文简洁。敬请读者留意。

除了有益于企业财务人员，对于税务机关来说，本书同样适用。本书罗列出的企业常见风险可以对税务人员的纳税评估和税务稽查起到指引作用，在检查中从风险点入手，好过漫无头绪的大海捞针。

由于水平和经验有限，书中不足之处在所难免，欢迎读者指正。

马泽方

2018年10月

修订说明

《企业所得税实务与风险防控》自2016年3月初版问世以来，深受广大纳税人和税务干部喜爱。初版发行后，国家又相继出台了高新技术企业、技术入股等新政策，修订了研发费用加计扣除、公益性捐赠等政策，加上营改增对企业所得税带来的影响，因此有必要结合税收新政策与时俱进。第二版主要修订内容包括以下几个方面：

1.增加了新发布的企业所得税政策

2016年虽然是营改增年，但这两年企业所得税仍然出台了不少重要政策，如高新技术企业认定管理工作指引、技术入股、公益性捐赠支出可以结转三年扣除，修改了视同销售收入的确认原则，一批金融行业准备金税前扣除政策到期，研发费用加计扣除政策也发生变化，等等。此次修订删除了已到期或已被废止的政策，增加了新政策，净增加8万余字。本次修订政策截止到2018年10月。

2.增加了新修订的会计准则内容

不但税收政策变化快，会计政策也变化得非常快。近年来，2006版《企业会计准则》不断被修订，仅2017年，财政部就修订了收入、金融工具、政府补助等重要的会计准则等。会计处理的变化必然带来纳税调整的变化。本书会计部分采用了新的会计准则。

3.增加了营改增对企业所得税影响的分析

2016年5月1日营改增全面推开，对企业所得税也产生相当大的影响。除了收入、成本都由含税变为不含税外，一些政策性变化也较大。如预付卡增值税政策的变化使两税确认收入一致，发票的一些变化也会对企业所得税税前扣除凭证产生影响。

4.补充和丰富了相关案例

初版的相关案例均来自媒体公开报道的真实案例，提示纳税人这些风险实实在在地发生过，读者反馈良好。此次修订又增加和丰富了一些案例，提示纳税人关注。

5.修订和完善了部分文字表述

初版问世后，一些读者朋友指出本书有表述不准确或容易引起歧义的地方，笔者深表感谢。对相关表述已进行修改、补充和完善，不足之处还望读者指正。

马泽方

2018年10月

作者介绍

马泽方

■经济学硕士，注册税务师，中国税务报新媒体特约撰稿人。

■曾在基层税务分局工作10年，现就职于北京市国家税务局，主要从事税收风险防控工作。

■在《中国税务报》发表文章百余篇，多次被国家税务总局微信转载；在《税务研究》《国际税收》《中国税务》《财务与会计》《注册税务师》等专业期刊发表文章多篇。已出版的著作有《100个企业所得税争议问题解析》《营改增手册：政策、实务、风险详解》等。

目 录

第1章 收入

1.1应税收入

1.2销售收入确认

1.2.1收入确认原则

1.2.2收入确认时间

1.3提供劳务收入确认

1.3.1收入确认原则

1.3.2收入确认方法

1.3.3特殊劳务收入确认

1.4权责发生制

1.5权责发生制的例外

1.5.1租金收入

1.5.2利息收入

1.5.3特许权使用费收入

1.6其他销售方式

1.6.1商业折扣

1.6.2现金折扣

1.6.3委托代销

1.6.4授予客户奖励积分

1.6.5买一赠一

1.7分期收款

1.7.1会计处理

1.7.2税务处理

1.8工期超过12个月的建造合同

1.8.1会计处理

1.8.2税务处理

1.9销售折让

1.9.1会计处理

1.9.2税务处理

1.10销售退回

1.10.1会计处理

1.10.2税务处理

1.11无须确认收入的情况

1.11.1售后回购

1.11.2售后租回

1.11.3预收账款（销售购物卡）

1.12视同销售

1.12.1一般规定

1.12.2视同销售收入的确认

1.12.3与增值税视同销售的区别

1.12.4其他

1.13政府补助收入

1.13.1政府补助范围

1.13.2与收益相关的政府补助

1.13.3与资产相关的政府补助

1.14不征税收入

1.14.1一般企业的不征税收入

1.14.2软件企业的不征税收入

1.14.3社保基金和养老基金的不征税收入

1.14.4不征税收入和免税收入的区别

1.15非货币性资产交换

1.15.1基本规定

1.15.2具有商业实质的非货币性资产交换

1.15.3不具有商业实质的非货币性资产交换

1.16债务重组

1.16.1基本规定

1.16.2以现金清偿债务的债务重组

1.16.3以非现金清偿债务的债务重组

1.16.4债务重组收入确认时点

1.17汇兑收益

1.18企业所得税与增值税收入确认的差异

1.18.1企业所得税确认收入而增值税不确认收入

1.18.2企业所得税确认收入而增值税暂不确认收入

1.18.3增值税确认收入而企业所得税不确认收入

1.18.4增值税确认收入而企业所得税暂不确认收入

1.18.5两税都确认收入但企业所得税不计营业收入

1.19其他

1.19.1扣缴手续费

1.19.2试运行收入

1.19.3确实无法偿付的应付款项

1.19.4固定资产盘盈

1.19.5返利收入

1.19.6违约金收入

1.19.7小企业的注意事项

1.19.8有限合伙企业法人合伙方应分得的应纳税所得额

第2章 扣除

2.1要点与基本原则

2.1.1直接相关

2.1.2支出合理

2.1.3实际发生

2.1.4取得合法有效的凭据

2.1.5五项原则

2.2工资薪金支出

2.2.1定义

2.2.2合理的工资

2.2.3劳务派遣费用

2.2.4股权激励

2.3职工福利费

2.4职工教育经费

2.4.1会计处理

2.4.2税务处理

2.5工会经费

2.5.1会计处理

2.5.2税务处理

2.5.3工会经费的凭据

2.6住房公积金

2.7补充养老保险费、补充医疗保险费

2.8捐赠支出

2.8.1一般规定

2.8.2股权捐赠

2.8.3公共租赁住房

2.8.4公益性社会团体

2.9业务招待费

2.10广告费和业务宣传费

2.10.1一般规定

2.10.2特殊规定

2.10.3关联企业的广告费和业务宣传费

2.11手续费及佣金支出

2.11.1基本规定

2.11.2特殊规定

2.12保险费

2.12.1五险费用

2.12.2财产保险费

2.12.3商业保险费

2.12.4银行业金融机构存款保险保费

2.13利息支出

2.13.1一般规定

2.13.2关联企业的利息支付

2.13.3自然人借款利息

2.13.4投资未到位情形下的利息支出

2.13.5借款利息资本化

2.13.6混合性投资的利息支出

2.13.7统借统还业务

2.14资产减值损失

2.14.1会计处理

2.14.2税务处理

2.14.3特殊规定

2.15准备金

2.15.1银行的准备金

2.15.2保险公司的准备金

2.15.3证券行业的准备金

2.15.4中小企业融资(信用)担保机构的准备金

2.16劳动保护支出

2.17维简费

2.17.1区分收益性支出和资本性支出

2.17.2相关公告实施前的维简费支出的处理

2.18罚款

2.19税收滞纳金

2.20赞助支出

2.21违约金

2.22筹建期费用

2.22.1筹办费

2.22.2业务招待费和广告费

2.23违法支出

2.24会计支出小于税法规定情形的处理

2.25以前年度应扣未扣支出

2.26包税合同

2.27其他

2.27.1通讯费

2.27.2管理费

2.27.3服务费

2.27.4融资费用

2.27.5服饰费

2.27.6党组织经费

2.27.7棚户区改造

2.27.8私车公用支出

2.27.9行政和解金

2.28税前扣除凭据

2.28.1原则

2.28.2类型

2.28.3不合规发票

2.28.4补救措施

2.28.5共用支出

2.28.6境外发票

2.28.7管理

第3章 资产

3.1存货

3.1.1存货成本

3.1.2发出存货的计价方法

3.1.3存货减值

3.1.4存货清查

3.1.5存货盘盈

3.1.6存货盘亏及毁损

3.2固定资产

3.2.1固定资产成本

3.2.2固定资产盘盈

3.2.3固定资产折旧

3.2.4预计净残值

3.2.5固定资产减值

3.2.6固定资产处置

3.2.7固定资产改建支出

3.2.8购入旧固定资产

3.3投资性房地产

3.3.1范围

3.3.2采用成本模式进行后续计量的投资性房地产

3.3.3采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产

3.4无形资产

3.4.1范围

3.4.2外部取得无形资产的成本

3.4.3内部研发取得的无形资产

3.4.4无形资产摊销

3.4.5无形资产减值

3.4.6无形资产处置

3.5生物资产

3.5.1范围

3.5.2生物资产成本

3.5.3生物资产折旧

3.5.4生物资产减值

3.5.5生物资产公允价值计量

3.5.6生物资产处置

3.6石油天然气开采

3.6.1矿区权益

3.6.2勘探支出

3.6.3开发资产

3.6.4税会差异

3.7其他

3.7.1资产评估增值的处理

3.7.2小企业的处理

第4章 税收优惠

4.1基本规定

4.1.1资料留存备查

4.1.2后续管理

4.1.3需要提交资料的项目

4.1.4总分机构汇总纳税的处理

4.2免税收入

4.2.1国债利息收入

4.2.2股息、红利收入

4.2.3非营利组织收入

4.2.4沪港通的相关规定

4.2.5深港通的相关规定

4.2.6其他专项优惠

4.3减计收入

4.3.1资源综合利用收入

4.3.2利息收入和保费收入

4.3.3铁路建设债券利息收入

4.4所得减免

4.4.1农、林、牧、渔业项目

4.4.2国家重点扶持的公共基础设施项目

4.4.3环境保护、节能节水项目

4.4.4技术转让所得

4.4.5清洁发展机制项目

4.4.6合同能源管理项目

4.5加计扣除

4.5.1研发费用加计扣除

4.5.2安置残疾人员工资加计扣除

4.6所得税减免

4.6.1高新技术企业

4.6.2小型微利企业

4.6.3技术先进型服务企业

4.6.4软件和集成电路产业企业

4.6.5文化事业单位转制企业

4.6.6动漫企业

4.6.7鼓励就业

4.6.8生产和装配伤残人员专门用品企业

4.6.9西部大开发相关企业

4.7加速折旧

4.7.1会计处理

4.7.2税务处理

4.7.3老的加速折旧办法

4.7.4新的加速折旧办法

4.8抵扣应纳税所得额

4.8.1投资于未上市的中小高新技术企业的创业投资企业

4.8.2投资于初创科技型企业的创业投资企业

4.8.3投资于未上市的中小高新技术企业的有限合伙制创业投资企业的法人合伙人

4.8.4投资于初创科技型企业的有限合伙制创业投资企业的法人合伙人

4.9环境保护、节能节水、安全生产等专用设备投资额的税额抵免

4.9.1税收优惠方式

4.9.2优惠条件

4.9.3主要留存备查资料

4.10其他

4.10.1期间费用的分摊

4.10.2关于总收入的规定

4.10.3环保因素

4.10.4应税项目和减免税项目可以盈亏互补

第5章 投资业务

5.1金融资产

5.1.1以摊余成本计量的金融资产

5.1.2以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

5.1.3以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

5.2长期股权投资

5.2.1初始计量

5.2.2后续计量

5.3股权转让

5.3.1基本规定

5.3.2一般股权转让

5.3.3非正常转让

5.3.4核定征收企业股权转让

5.3.5对赌协议

5.4限售股

5.5撤资

5.6清算

第6章 资产损失处理

6.1资产损失处理政策

6.1.1资产损失的定义

6.1.2资产损失处理基本政策

6.2资产损失证据

6.2.1外部证据

6.2.2内部证据

6.3货币资产损失处理

6.3.1现金损失

6.3.2银行存款损失

6.3.3应收及预付款项坏账损失

6.4非货币资产损失处理

6.4.1存货损失

6.4.2固定资产损失

6.4.3无形资产损失

6.4.4生物资产损失处理

6.4.5其他损失

6.5投资损失处理

6.5.1债权性投资损失

6.5.2股权（权益）性投资损失

6.6其他损失处理

6.7资产损失管理

6.7.1原则

6.7.2申报管理

6.7.3以前年度未扣资产损失

6.7.4商业零售企业存货损失

6.7.5跨地区总分机构资产损失

6.7.6境内、境外资产损失核算

6.7.7因国务院决定事项形成的资产损失

6.7.8其他

第7章 纳税申报

7.1应纳税额的计算

7.1.1应纳税所得额的计算

7.1.2应纳税额的计算

7.2企业所得税预缴

7.2.1时限

7.2.2申报

7.2.3管理

7.3企业所得税汇算清缴

7.3.1时限

7.3.2申报

7.3.3管理

7.3.4清算企业

7.4弥补亏损

7.4.1基本规定

7.4.2特殊规定

7.4.3几种不能弥补亏损的情形

7.5汇总纳税

7.5.1适用企业

7.5.2分摊方法

7.5.3预缴

7.5.4汇算清缴

7.5.5查补税款

7.5.6申报

7.5.7例题解析

7.6核定征收

7.6.1基本规定

7.6.2申报方法

7.6.3管理措施

7.6.4特殊规定

7.6.5税收优惠

7.6.6申报

第8章 特殊事项

8.1企业重组

8.1.1企业重组范围

8.1.2一般性税务处理

8.1.3特殊性税务处理

8.1.4资产、股权划转

8.1.5非货币性资产投资

8.1.6技术入股

8.2政策性搬迁

8.2.1定义

8.2.2搬迁收入

8.2.3搬迁支出

8.2.4搬迁资产

8.2.5搬迁所得

8.3境外税收抵免

8.3.1基本规定

8.3.2分国不分项

8.3.3不分国不分项和五层抵免

8.4关联交易

8.4.1关联方

8.4.2纳税调整

第9章 源泉扣缴

9.1非居民企业

9.1.1概念

9.1.2在中国境内设立机构的非居民企业所得

9.1.3在中国境内未设立机构的非居民企业所得

9.2预提所得税

9.2.1预提税的计算

9.2.2特许权使用费

9.2.3租金

9.2.4利息

9.2.5股息、红利

9.2.6转让财产所得（不含股权转让）

9.3股权转让

9.3.1直接股权转让

9.3.2间接股权转让

9.4税收优惠

9.4.1一般规定

9.4.2境外投资者以分配利润直接投资

9.5非居民承包工程作业和提供劳务

9.5.1概念

9.5.2税源管理

9.5.3申报征收

9.5.4法律责任

9.6非居民企业核定征收

9.7源泉扣缴管理

9.7.1扣缴义务人

9.7.2纳税地点

9.7.3扣缴义务发生时间

9.7.4非居民企业自行申报

9.7.5法律责任

9.8售付汇

9.8.1需要备案的情况

9.8.2不需要备案的情况

9.8.3法律责任

附录 常用企业所得税政策一览

参考文献